出口货物退免税的构成要素 (2008/04/24 22:21)

出口货物退（免）税构成要素主要包括：出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、税种、退税率、计税依据、期限和地点、退（免）预算级次和违章处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是构成出口退（免）税的基本要素。
    （一）出口货物退（免）税的企业范围
    主要指按国家政策规定可以享受出口退（免）税政策的企业，它是出口退（免）税的主体，也是出口退（免）税的享受人，它与税法中规定的纳税人，既有联系又有区别，凡是出口退（免）税的享受人都是纳税人，享受人只是纳税人的一种负概念。享受人必须按规定履行出口货物退（免）税的所有事项，否则应由该行为的当事人承担相应的责任。
    （二）出口货物退（免）税的货物范围
    退税对象是指对什么东西退税，即出口退税的客体，它是确定退税类型的主要条件，也是退税的基本依据。而货物范围，是确定退税对象的具体界限。纳入退税范围的退税对象，由于退税前的征税规定不同、退税率不同和出口方式不同等，必须把出口货物的退税对象在具体范围上予以明确。
    （三）出口货物退（免）税的税种
    我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。
   （四）出口货物退（免）税的税率
    退税率是出口货物的实际退税额与计税依据之间的比例。它是出口退税的中心环节，体现国家在一定时期的经济政策，反映出口货物实际征税水平，退税率是根据出口货物的实际整体税负确定时，同时，也是零税率原则和宏观调控原则相结合的产物。
    （五）出口货物退（免）税的计税依据
    退（免）税的计税依据是具体计算应退（免）税款的依据和标准。具体包括出口离岸价、货物购进金额、组成计税价、数量等根据实际情况分别确定。正确地确定计税依据，既关系到征退税关联问题，又关系到国家财政收支平衡。
    （六）出口货物退（免）税的期限和地点
    退税期限是指货物出口的行为发生后，申报办理出口退税的时间要求。它包括多长时间办理一次退税，以及在什么时间段内申报退税。
    退税地点是企业按规定申报退（免）税的所在地。
    （七）出口货物退（免）税的预算级次
    以1993年底各地实际退税为基数，中央财政负担80%，地方财政负担20%，对于超基数部分的出口退增值税和消费税全部由中央财政负担。即预算级次为中央级。   
    （八）出口货退（免）税的违章处理
    指出口企业或当事人在办理出口货物退（免）税过程中，违反国家法律、法规、规章、相关的国家行政机关和司法部门依法给予处罚。

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